Главная › Новости

Порядок сплати ПДВ при реорганізації юридичних осіб: актуальні питання » Реферати українською

Опубликовано: 22.10.2018

Дмитро Воронов, начальник відділу ведення суперечок й остаточного врегулювання розбіжностей з органами влади

Процес реорганізації зараз є, практично повсякденним явищем: організації діляться, укрупнюються змінюють свої організаційно правові форми тощо. Найчастіше внаслідок реорганізації, своєї діяльності припиняють одні й утворюються інші юридичних осіб.

Необхідність реорганізації визначають власники організації, або керівник і цілі його проведення можуть бути різними - оптимізація управлінських функцій оподаткування, розподіл чи об'єднання бізнесу й багато іншого.

У статті ми розглянемо актуальні ж проблеми і складні моменти при сплаті ПДВ у разі його реорганізації.

Загальні питання, пов'язані з реорганізацією

Стаття 50 таки Податкового кодексу присвячена порядку виконання обов'язки щодо сплати податків при реорганізації юридичних. Обов'язок щодо сплати податків реорганізованої організації виповнюється її правонаступником (правонаступниками) гаразд, встановленому даної нормою.

Проведення реорганізації юридичної особи не змінює термінів виконання його обов'язків щодо сплати податків правонаступником (правонаступниками) даного юридичної особи. У зв'язку з цим, при реорганізації ПДВ може бути обчислений і сплачено у найкоротші терміни, передбачені главою 21 НК РФ.

Що стосується уявлення декларації відзначимо ось що. Глава 21 НК РФ закріплює, що платники податків зобов'язані явити у податкові органи з місцеві свого обліку декларацію із ПДВ вчасно пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним податковим періодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Податковим періодом з ПДВ квартал. У цьому, пунктом 4 ст. 55 НК РФ встановлено, що з реорганізації податковий період не змінюється, отже особливостей подачі декларації при реорганізації глава 21 НК РФ не встановлює. Відповідно, після здійснення реорганізації обов'язок за поданням в податковий орган декларації виконує правонаступник загалом порядку. Тобто правонаступник представляє декларацію в податковий орган пізніше 20-го числа місяці наступного за звітним кварталом, за умови що дана декларація була представленаправопредшественником в податковий орган до зняття його з обліку у порядку (див. наприклад, ЛистУФНС по р. Москві від 27.04.2009).

При заповненні декларації на титульному та інших аркушах податкової декларації вказуються реквізити реорганізованої організації – правонаступника.

Трапляється, коли правонаступник виявляєнеотражение відомостей у податкові декларації попередника. Чи має право у разі правонаступник здавати уточнену декларацію у якому порядку?

На думку, оскільки до правонаступника переходять повне право й обов'язки, зокрема. податкові, він вправі уточнювати представлені раніше попередником податкові декларації. Понад те, правонаступник зобов'язаний уточнити свої податкові зобов'язання шляхом подачі уточненої декларації, якщонеотражение відомостей призводить до заниженняисчисленного податку.

Аналогічні висновки можна зробити щось із листів Мінфіну Росії від 05.02.2008 № 03-02-07/1-46 іУФНС Росії з р. Москві від 17.11.2009 № 16-15/120357.

Проте за практиці територіальні інспекції іноді не приймають уточнені розрахунки, мотивуючи тим, законодавчі норми глави 21 НК РФ не передбачають можливість перерахунку податкових зобов'язань реорганізованої організації для виявлення правонаступником помилок (спотворень) в обчисленні податкової бази, які стосуються минулим податковим періодам.

Судді, розглядаючи такі справи, приймають бік платників податків. Так, за однимделу[1] відмовляючи інспекції полягає у задоволенні її вимог, судді відзначили, щоорганизация-правопреемник, котра відшукала помилку в раніше поданої декларації, вправі внести зміни за правилами статті 81 НК РФ, а інспекція зобов'язана перевірити подану декларацію і ухвалити рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову від (в цілому або частково) у тому відшкодування. Кодекс встановлює виняток лише випадків, коли податкова декларація подано платником податків після закінчення трьох років по закінченні відповідного податкового періоду (п.2 статті 173 НК РФ).

Тепер докладніше зупинимося на особливостях оподаткування.

Особливості оподаткування при реорганізації організацій встановлено ст. 162.1 таки Податкового кодексу РФ.

Нагадаємо, що діюча громадянське законодавство закріплює 5 форм реорганізації: злиття, приєднання, поділ, виділення і перетворення. Кожній із зазначених форм притаманні свої особливості.

Розберемо особливості оподаткування ПДВ кожної форми реорганізації, бо від них залежить порядок застосування відрахування та сплати податку.

Виділення

У п.1 статті 162.1 НК РФ встановлено відрахування, куди проти неїреорганизуемаяорганизация[2] при реорганізації у вигляді виділення.Вичетам підлягають суми ПДВ, обчислені і сплачені цією організацією з сум авансових чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), реалізованих біля Російської Федерації. Право цей відрахування повному обсязі з'являється в реорганізованої (реорганізованій) компанії після перекладу боргу за зобов'язаннями, що з реалізацією товарів (робіт, послуг) чи передачею майнові права при реорганізації на правонаступника (правонаступників).

У означеному разі в правонаступника з'являється обов'язок збільшити свій податкову базу у сумі авансових чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), отримані порядку правонаступництва від реорганізованої (реорганізованій) організації (п.2 статті 162.1 НК РФ).

Інакше кажучи,реорганизуемая організація приймає до відрахуванню суму, обчислену і сплачену нею бюджет і при отриманні попередньої оплати (авансу). Право цей відрахування у реорганізованій організації виникає після перекладу боргу на «нову» компанію. У цьому, дії правонаступника здійснюються у загальному порядку, тобто правонаступник по одержаному авансу вичислює суму і сплачує їх у бюджет. Право на відрахування податок виникає в нього або:

після дати реалізації відповідних товарів (робіт, послуг); або

після відображення в обліку в правонаступника операцій із коригуванні у разі розірвання чи зміни умов відповідного договори та повернення покупцю сум попередньої оплати (авансу). Причому відрахування у цій підставі може бути застосований, якщо з повернення минуло трохи більше один рік (пункт 4 статті 162.1 НК РФ).

Зверніть увагу, що законодавчо не встановлений термін, протягом якогоналогоплательщик-правопреемник повинен збільшити податкову базу із ПДВ. У зв'язку з ніж, податкові органи вимагають включення ПДВ із авансових платежів, до звітності перший дляорганизации-правопреемника податковий період. Це спричиняє спору з податковими органами. Зауважимо, судді підтримують позицію платників податків, вказуючи, що термін для декларування та сплати ПДВ із авансів у разі не встановлено. Такі висновки зробленоПостановлении ФАС Північно-Західного округу від 15.09.2006 у справі №А05-3814/2006-29. Схожа позиція висловлена вПостановлении ФАС Уральського округу від 10.04.2008 NФ09-2195/08-С2 у справі №А76-4118/07 (Визначенням ВАС РФ від 01.08.2008 N 9583/08 відмовлено у передачі цієї справи до "Президії ВАС РФ)

Отже, якщо правонаступник не хоче конфліктувати з контролюючих органів, то краще збільшити податкову базу із ПДВ з отриманих (реорганізованої організацією) авансів у першому ж податковому періоді.

Реорганізація у вигляді злиття, приєднання, поділу, перетворення

Для зазначених форм реорганізації особливості оподаткування додану вартість прописані у пункті 3 статті 162.1 НК РФ, відповідно до яким правонаступник (правонаступники) має право відрахування ПДВ,исчисленного і сплаченого реорганізованої організацією з сум авансових чи інших платежів, отримані рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг). У цьому, декларація про відрахування у правонаступника виникає як і що стосується реорганізацією у вигляді виділення:

після дати реалізації відповідних товарів (робіт, послуг),

після відображення в обліку в правонаступника операцій із розірвання чи зміни умов відповідного договори та повернення відповідних сум ПДВ, пізніше один рік з такої повернення (пункт 4 статті 162.1 НК РФ).

Якщо ж реорганізована організація не скористалася правом на відрахування із ПДВ, сплаченого постачальникам чи митниці, під час операції ввезення товарів завезеними на територію Росії, необхідно керуватися порядком, встановленим пунктом 5 статті 162.1 НК РФ, який ось у чому.

Окрім спільних умов прийняття ПДВ до відрахуванню, при реорганізації для правонаступників існують додаткові підстави до застосування відрахування «вхідного» ПДВ з товарам (роботам, послуг), придбаним реорганізованої організацією (>абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК РФ). Так, додатковими є такі умови:

рахунка-фактури (чи їх копії), виставлені продавцями з ім'ям реорганізованої (реорганізованій) організації, або її правонаступника;

є документи (їх копії), що підтверджують фактичну сплату сум податку на придбання товарів (робіт, послуг) реорганізованої (реорганізованій) організацією чи його правонаступником.

Нагадаємо, що загалом разі щодо можливості використання відрахування важливо лише одноразове виконання чотирьох умов (ст. 171, 172 НК РФ):

товари (роботи, послуги) придбано від використання у діяльності, оподатковуваного ПДВ;

товари (роботи, послуги) прийняті до обліку;

є міг би належно оформлений рахунок-фактура;

є первинний документ.

Очевидно, що загалом разі має значення, оплачені товари (роботи, послуги) чи ні. І це, при реорганізації на одній із аналізованих форм для правомірного прийняття «вхідного» ПДВ до відрахуванню правонаступником, необхідний саме фактом оплати товарів (робіт, послуг). Такої ж підходу, дотримуються і судді арбітражних судів (див., наприклад, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 08.08.2008 №А56-875/2008 (залишено у силіОпределениями ВАС РФ від 28.11.2008 № 12969/08, від 03.10.2008 № 12969/08)).

Як було зазначено вище, податок, пред'явлені реорганізованої організації та (чи) сплачені цією організацією на придбання (ввезенні) товарів (робіт, послуг), але з пред'явлені нею до відрахуванню, підлягають відрахуванню її правонаступником (пункт 5 статті 162.1 НК РФ). При застосуванні даного становища треба врахувати, що умови, передбачені підпунктом 2 і трьох пункту 5 статті 169 НК РФ до ухвалення сум до відрахуванню чи відшкодуванню правонаступником реорганізованої організації, вважаються виконаними за наявності всчете-фактуре реквізитів реорганізованої організації (пункт 7 статті 162.1 НК РФ).

Зверніть увагу, що дати рахунках-фактурах, виставлених постачальниками реорганізованої організації, неможливо знайти пізнішими, ніж дата реорганізації. Підтвердження таку позицію можна знайти, зокрема, вПостановлении ФАС Центрального округу від 26.12.2007 №А14-3606-2007/133/25 і ФАСВосточно-Сибирского округу від 20.06.2007 №А19-1385/07-30-Ф02-3537/07.

Зазначимо, що трапляється так, коли час реорганізації продавець товарів (робіт, послуг) стає правонаступником свого покупця.

Податковий кодекс РФ прямо не регулює цю ситуацію.

На думку, у разі ПДВ, сплачений продавцем до бюджету з отримані від покупця авансів, може бути прийнятий до відрахуванню в періоді проведення реорганізації. Підтвердження даної позицією не важко знайти у Листі Мінфіну Росії від 25.09.2009 № 03-07-11/242. У цьому листі зазначено, що й ПДВ раніше прийнято до відрахуванню організацією, реорганізованої шляхом приєднання доорганизации-продавцу, ці суми підлягають відновленню. Інакше станетьсязадвоение відрахувань.

Тим більше що, можна зустріти думку авторів, відповідно до яким при реорганізації у вигляді приєднання покупця до продавця відсутня зобов'язання щодо відвантаженні товарів (робіт, послуг), і навіть щодо повернення оплати, отриманої приєднаної організацією. У результаті у правонаступника немає підстав щодо пред'явлення до відрахуванню сум ПДВ, сплачених до бюджету з авансових платежів, вироблених реорганізованої організацією. Відповідно до викладеної позиції, платник податків втрачає можливість заявити податковий відрахування, що суперечить загальному змісту податку додану вартість будівництва і призводить до порушення конституційні права платника податків – сплачувати не тільки законно встановлені податки (ст. 57 Конституції РФ).

[1] Див. Постанова ФАС Далекосхідного округу від 1 серпня 2007 р. у справі №Ф03-А24/07-2/2622).

[2] Відповідно до пунктом 11 статті 162.1 НК РФ під реорганізованій організацією розуміється фірма, реорганізація якій здійснюється у вигляді виділення, досі завершення її реорганізації (до дати державної реєстрації речових останній з новопосталих організацій).

Список літератури

Фінансова газета №33, 12.08.2010

Для підготовки даної праці були використані матеріали із сайтуrosec/